О зачислении авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Министерство доходов и сборов Украины  в письме от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452 напоминает, что порядок начисления и уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль определен в ст. 57 Налогового кодекса Украины.

Так, в соответствии с п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины авансовые взносы исчисляются в составе годовой налоговой декларации налогоплательщиком. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Учитывая, что Кодексом предусмотрено определение сумм ежемесячных авансовых взносов исключительно в декларации за предыдущий отчетный год и не установлен механизм корректировки (уменьшения) такой суммы на протяжении года, у плательщиков есть возможность осуществить зачисление уплаченных в течение 2013 г. сумм авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в уменьшение ежемесячных авансовых взносов по результатам декларирования за отчетный 2013 г.

Cогласно разъяснению Министерства доходов и сборов,  изложенному в письме от 12.09.2013 г.№ 17802/7/99-99-19-03-02-17, уплаченные в течение 2013 г. авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов, а также неучтенные в уменьшение налога суммы авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год уменьшают сумму налоговых обязательств плательщика, подлежащих уплате, в декларации за 2013 г. Соответственно, суммы авансовых взносов по налогу на прибыль, что будут уплачиваться ежемесячно начиная с марта 2014 по февраль 2015 г. включительно, рассчитываются в декларации за 2013 г. в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за 2013 г., уменьшенной на суммы уплаченных в таком году авансовых взносов при выплате дивидендов, а также неучтенных в уменьшение налога сумм авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год.

Информацию о физлице-налогоплательщике могут предоставить лишь в отдельных случаях

Предоставление информации о физлице - налогоплательщике возможно при условии соблюдения порядка, установленного действующим законодательством Украины. Об этом говорится в письме Министерства доходов и сборов Украины  от 11.09.2013 г. № 4375/Д/99-99-18-06-05-14.

Миндоходов отмечает, что п. 63.12 ст. 63 Налогового кодекса Украины  установлено, что информация, которая собирается, используется и формируется органами доходов и сборов в связи с учетом налогоплательщиков, вносится в информационные базы данных и используется с учетом ограничений, предусмотренных для налоговой информации с ограниченным доступом.

Согласно п. 17.1.9 ст. 17 Налогового кодекса Украины   налогоплательщик имеет право на  неразглашение контролирующим органом (должностными лицами) сведений о таком плательщике без его письменного согласия и сведений, составляющих конфиденциальную информацию, государственную, коммерческую или банковскую тайну. Также пп. 21.1.6 п. 21.1 ст. 21  Налогового кодекса  установлено, что должностные лица контролирующих органов обязаны не допускать разглашения информации с ограниченным доступом, которая получена, используется, хранится во время реализации функций, возложенных на контролирующие органы.

Согласно ст. 11 Закона «Об информации» и ст. 14 Закона «О защите персональных данных» не допускается сбор, хранение, использование и распространение конфиденциальной информации о лице без его согласия.

В письме отмечается, что с целью усовершенствования информационного обмена между судами общей юрисдикции и контролирующими органами разработан Порядок предоставления судам общей юрисдикции информации о регистрационных номерах учетных карточек налогоплательщиков должников и взыскателей, утвержденный совместным приказом Государственной судебной администрации Украины и Государственной налоговой службы Украины от 26.02.2013 г. № 30 /44.

В соответствии с требованиями Порядка контролирующие органы предоставляют на запросы судов общей юрисдикции информацию о регистрационных номерах учетных карточек налогоплательщиков должников и взыскателей на основании судебных решений, вступивших в законную силу, для внесения этих данных в исполнительный документ.

Представление налоговых накладных на бумажных носителях не предусмотрено

Министерство доходов и сборов Украины в письме от 23.09.2013 г. № 11760/6-99-99-18-06-05-15 напомнило, что в соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса Украины при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик - продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

Представление налоговой накладной органам доходов и сборов в электронной форме осуществляется согласно Инструкции по подготовке и представлению налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи (п. 1 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных).

Так, в соответствии с п. 7 Инструкции при представлении налоговых документов в электронной форме телекоммуникационными каналами связи налогоплательщик создает налоговый документ в электронном виде согласно формату (стандарту) с помощью специализированного программного обеспечения, утвержденного приказом ГНА от 03.05.2006 г. № 242 «Об утверждении формата (стандарта) электронного документа отчетности налогоплательщиков».

Следовательно, указанными нормативно-правовыми актами не предусмотрено представление налогоплательщиками налоговых накладных на бумажных носителях в органы доходов и сборов для регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Налоговое уведомление-решение, отмененное контролирующим органом, считается отозванным

Министерство доходов и сборов Украины в письме от 16.07.2013 г. № 7035/6/99-99-10-04-02-15/2387 сообщило о дате отзыва налогового уведомления-решения, на которое подавалась жалоба.

В документе, в частности, напоминается, что основания и порядок отзыва налогового уведомления-решения и налогового требования определены в ст. 60 Налогового кодекса. Так, порядок отзыва налогового уведомления-решения регламентируется НК, а также Порядком направления органами налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам.

Налоговое уведомление-решение считается отозванным, если контролирующий орган отменяет ранее принятое налоговое уведомление-решение о начислении суммы денежного обязательства или налоговое требование. В этом случае налоговое уведомление-решение считается отозванным со дня принятия контролирующим органом решения об отмене такого налогового уведомления-решения или налогового требования (п. 60.3 ст. 60 НК).

В соответствии с п. 56.8 ст. 56 Налогового кодекса Украины контролирующий орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивируемое решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, в адрес налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.

Если мотивируемое решение по жалобе налогоплательщика не направляется налогоплательщику в течение 20-дневного срока или на протяжении срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков.

Жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя контролирующего органа (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до окончания 20-дневного срока, упомянутого в абз.1 п. 56.9 ст. 56 Налогового кодекса Украины.

Таким образом,  в случае удовлетворения жалобы налогоплательщика налоговое уведомление-решение считается отозванным со дня, следующего за последним днем установленных законом сроков.

Как риэлтору подавать налоговую отчетность

Форма Информации риэлтором подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового квартала. Об этом говорится в письме Министерства доходов и сборов  Украины от 27.04.2013 г. № 742/Л/99-99-17-02-01-14.

В соответствии с пп. 170.1.6 п. 170.1 ст. 170  Налогового кодекса субъекты хозяйствования, осуществляющие посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риелторы), обязаны направить информацию о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для представления налогового расчета, по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

В письме напоминается, что приказом Минфина от 30.11.2012 г. № 1248 утверждена форма Информации субъектов хозяйствования, осуществляющих посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риэлторов), о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях), которая подается указанными субъектами хозяйствования в органы ГНС по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для представления налогового расчета.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается за базовый отчетный период в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового квартала (периода) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НК).

Информация субъектами хозяйствования, которые осуществляют посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риелторы), подается независимо от того, заключались или не заключались в отчетном периоде такие соглашения.

За нарушение порядка и/или сроков представления указанной информации риэлтор несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.

Запитання-відповіді щодо податку з доходів фізичних осіб

Чи відображається у Податковому розрахунку ф. 1ДФ  грошова компенсація податку на доходи  фізичних осіб, що утримується з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовців?

Відповідно до пп. "а", "ж" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України (далі - Кодекс)  до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи, зокрема: сума грошової допомоги, яка надається згідно із законом членам сімей військовослужбовців чи осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, органів і підрозділів цивільного захисту, Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, які загинули (безвісно пропали) або померли під час виконання службових обов'язків, а також сума грошової компенсації, що виплачується військовослужбовцям за належне їм для отримання жиле приміщення.

Крім того, згідно із пп. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби, у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу, передбачена законом, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою.

Отже, норма пп. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 Кодексу стосується безпосередньо сум грошового або майнового утримання чи забезпечення, отриманих військовослужбовцями строкової служби, у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу.

Доходи, які виплачуються платнику податку з інших підстав, що передбачено пп. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку згідно з п. 164.2 ст. 164 Кодексу як інші доходи і оподатковуються за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу. При цьому згідно із довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. N 1020, який набрав чинності з 01.04.2011 р., вказані доходи відображаються у Податковому розрахунку за ф. N 1ДФ з ознакою доходу "127".

У Податковому розрахунку за ф. N 1ДФ під ознакою доходу "128" відображаються суми грошової винагороди (грошової компенсації), які надаються (виплачуються) відповідно до пп. "а", "ж" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби, у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу, передбачена законом, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою у відповідності до пп. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 Кодексу - "137".

Разом з тим відповідно до п. 168.5 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, державної пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян.

Таким чином, грошова компенсація податку  на  доходи фізичних осіб, що утримується з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовців не відображається в Податковому розрахунку ф. 1ДФ, оскільки не є об'єктом оподаткування.

 Чи застосовуються  податкові соціальні пільги до доходів платника податку, інших ніж заробітна плата?

Положеннями Податкового кодексу України визначено, що податкова соціальна пільга не може бути застосована до:

- доходів платника податку, інших ніж заробітна плата;

- заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

- доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Податкова соціальна пільга до заробітної плати державних службовців застосовується під час її нарахування до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв,  але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.

Який порядок оподаткування   податком на доходи  винагороди за цивільно -  правовими договорами?

Згідно з положеннями статті 167  Податкового  кодексу  України  ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

За якою ставкою податку на доходи оподатковується доходи отримані фізичними особами підприємцями від здійснення підприємницької діяльності?

Згідно з положеннями статті 167  Податкового  кодексу  України  ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з статтями 177 (фізичні особи – підприємці) і 178 цього розділу, застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.